一、導(dǎo)讀

園林公司從事園林綠化和養(yǎng)護(hù)服務(wù)，存在兩種情況：一是有苗圃的園林公司從事園林綠化養(yǎng)護(hù)服務(wù);二是沒有苗圃的園林公司從事園林綠化養(yǎng)護(hù)服務(wù)。

營(yíng)改增后，園林公司應(yīng)如何交稅，交多少稅，主要取決于園林公司如何簽訂合同。因此，園林公司應(yīng)根據(jù)發(fā)包方的要求，盡量選擇稅負(fù)低的合同簽訂技巧。

二、綠化工程的稅收法律依據(jù)分析

1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第(三)項(xiàng)的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第(三)項(xiàng)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。

2、財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第(三)項(xiàng)的規(guī)定

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?

3、財(cái)稅〔2008〕81號(hào)的規(guī)定

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))第一條規(guī)定：“對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅?！钡诙l規(guī)定：“自2008年7月1日起，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的抵扣率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！?

4、財(cái)稅〔2017〕37號(hào)的規(guī)定

(1)自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率，將13%稅率改為11%。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))第一條規(guī)定：“納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物，稅率為11%。

三、案例分析

1、案情介紹

某企業(yè)承接了一項(xiàng)綠化養(yǎng)護(hù)工程，為一小區(qū)栽種水杉樹苗，并在工程完工后1年內(nèi)提供樹苗日常養(yǎng)護(hù)。綠化工程價(jià)款750萬(wàn)元(含增值稅)，養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入100萬(wàn)元(含增值稅)，其中養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入中提供的病蟲害防治、植保勞務(wù)收入50萬(wàn)元(含增值稅)。假設(shè)不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，請(qǐng)問應(yīng)該如何簽訂合同使該企業(yè)的稅負(fù)最低?

2、簽定合同技巧的涉稅分析

①第一種簽訂合同的技巧：在合同中約定綠化工程價(jià)款750萬(wàn)元，養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入100萬(wàn)元。

②第二種簽訂合同的技巧：在合同中約定綠化工程價(jià)款750萬(wàn)元，養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入50萬(wàn)元，提供病蟲害防治、植保勞務(wù)收入50萬(wàn)元。

基于以上法律規(guī)定，

第一種合同簽訂技巧：則應(yīng)納增值稅=750÷(1+11%)×11%+100÷(1+6%)×6%=74.32+5.66=79.98(萬(wàn)元)。

第二種合同簽訂技巧：則應(yīng)納增值稅=750÷(1+11%)×11%+(100-50)÷(1+6%)×6%=74.32+2.83=77.15(萬(wàn)元)。

第二種合同簽訂技巧比第一種合同簽訂技巧節(jié)約增值稅2.83萬(wàn)元。

河南固川市政園林工程有限公司成立于2007年2月，是一家集園林綠化工程、市政公用工程、消防工程、照明工程、防水防腐保溫工程、建筑裝修裝飾工程、建筑幕墻工程、鋼結(jié)構(gòu)工程等于一體的的綜合施工企業(yè)。